特別償却（ボーナス減価償却）とは、企業が適格資産を事業の用に供した初年度に、その取得価額の大部分を損金算入することを認める税制上の優遇措置です。これは「初年度追加償却」とも呼ばれ、資産の標準的な耐用年数にわたって費用を配分するのではなく、税務上の償却を前倒しすることを可能にする仕組みです。
この控除は、機械や設備などの適格資産の取得価額に特定の割合を乗じることで、課税所得を即座に減額するものです。2002年以降、様々な法改正を経て具体的な税率やルールは変化してきましたが、その主な機能は、適格な事業投資に対して標準的な減価償却方法の代替または補完として自動的に適用される点にあります。
実務上、企業は税制上のメリットを最大化するために、ハイブリッドなアプローチをとることが一般的です。例えば、企業はまず内国歳入法第179条に基づく費用化を優先資産に対して年間限度額まで適用し、その後に残りの適格な取得価額に対して特別償却を適用するといった方法です。この戦略により、企業は対象となる課税年度の要件を満たすことを前提として、設備投資に対する控除を前倒しすることで、税務上の負債を最適化することが可能となります。